ELABORACIÓN DEL ESTADO DE COSTOS DE PRODUCCIÓN Y VENTAS
Considerando que se tiene un sistema de acumulación de
costos continuo, el Estado de Costos de Producción y Ventas es un informe que
relata todo el movimiento ocurrido en las cuentas de inventario de productos en
proceso y de productos terminados, con el objetivo de hallar los costos que
generaron beneficios – costos de los productos vendidos - durante el período de
tiempo al cual se refiere el informe. De
manera de cumplir con el Principio de Contabilidad Generalmente Aceptado,
referido a realización y período
contable: “(...) al realizarse un ingreso se reconozcan paralelamente los costos y gastos que le sean inherentes, independientemente de
cuando se liquiden” (Instituto Mexicano de Contadores Públicos, 1999:5)
Para estructurar el
Estado de Costos de Producción y Ventas se debe calcular en primer lugar, el
costo de la producción del período, luego el costo de la producción en proceso,
el costo de la producción terminada, y finalmente el costo de la producción
terminada y vendida. A continuación, se
explican cada uno de éstos pasos,
ilustrados con casos de empresas hipotéticas.
Paso1: Cálculo del
Costo de la Producción del Período. El Estado de Costos de Producción
y Ventas, comienza haciendo mención de todos los costos (materiales directos,
mano de obra directa, y costos indirectos de fabricación) adicionados a la
producción. Lo cual constituye el costo
de la producción del período.
La estructura del
Estado de Costos de Producción y
Ventas, varía según se trabaje en el
costeo real o en el costeo normal. En el costeo real se deben reflejar cada
uno de los elementos del costo de producción (Tabla 1), comenzando por los
costos primos, -sumatoria de los materiales directos y la mano de obra directa-
usados en la producción durante el periodo en el cual se presenta el informe;
luego se presentan los costos indirectos de fabricación reales incurridos
durante el período y que han sido adicionados a los productos en proceso.
Es importante aclarar que el costo de los materiales
directos usados, calculado en el estado de costos de producción y ventas (Tabla
1), se halla también a través de la información mostrada en la cuenta de
inventario de materiales y suministros (Figura 2), donde al inventario inicial de materiales y
suministros se le adiciona las compras netas de los mismos y se obtienen los
costos de los materiales y suministros disponibles para ser usados, luego se le
resta el costo del inventario final para
obtener por diferencia el costo de los materiales y suministros usados en el
período. Pero, como lo que interesa es hallar el costo
del material directo usado, simplemente se excluye del total anterior los
costos de los materiales indirectos y suministros usados en la fábrica y en
otras áreas (administración y ventas).
Manufacturas Valeska, C.A. fabricantes de trajes de baño
posee un sistema de contabilidad de costos basado en el costeo real. Al finalizar el mes de enero del año 2000,
presenta información, en miles de
Bolívares, contenida en la Tabla 3, la cual revela que la empresa para el
1/1/2000 tiene un inventario de materiales y suministros de Bs. 30.000,00 y que
durante el mes de enero se realizaron compras netas por Bs. 15.000,00. De acuerdo al ciclo de contabilidad de costos
presentado a través de cuentas control (Figura 8), el costo de los materiales y
suministros disponibles para el uso es de Bs. 45.000,00. En la estructura del Estado de Costos de
Producción y Ventas dicho costo aparece
según se muestra en la Tabla 4.
Al finalizar el mes la cuenta de inventario de materiales y
suministros muestra un saldo deudor de Bs. 15.000,00 (Figura 8), el cual debe
ser deducido del costo del material disponible para el uso, en la estructura
del Estado de Costos de Producción y
Ventas para hallar el costo de los materiales y suministros usados durante el
mes, Bs. 30.000,00 (Tabla 4). Según la
información suministrada en la Tabla 3, en la empresa se usaron suministros de fábrica y suministros
de administración y ventas, Bs. 200,00 y Bs. 300,00 respectivamente, los
cuales, en el Estado de Costos de Producción
y Ventas, deben ser excluidos del valor de los materiales y suministros
usados en el período para hallar el costo de los materiales directos usados
(Tabla 4).
Para presentar el total de los costos primos, en el Estado
de Costos de Producción y Ventas (Tabla
4), al costo de los materiales directos usados
(Bs. 30.000,00) se le adiciona el costo de la mano de obra directa
utilizada en el período, Bs.
2.800,00 (Tabla 3), para totalizar Bs.
32.800,00.
Finalmente, para hallar el costo de la producción del
período a los costos primos se le adicionan los costos por mano de obra
indirecta (Bs. 300,00), arrendamiento (2.000,00), depreciación del edificio (Bs. 12,00), servicios
públicos (Bs. 200,00) y de suministros utilizados en la fábrica (Bs. 200,00),
costos indirectos de fabricación, mostrados en la Tabla 3. En
la estructura del Estado de Costos de Producción y Ventas los costos indirectos de fábrica
totalizan Bs. 2.712,00, que sumados a los costos primos (Bs. 32.500,00) representan Bs. 35.012,.00 por concepto de
costo de la producción del período.
Paso 2: Cálculo del
Costo Total de la Producción en Proceso.
Además de considerar los costos de producción
incurridos en el período se deben tomar en cuenta los incurridos en el período pasado,
contenidos en los inventarios iniciales de productos en proceso, los cuales no
generaron beneficio en el período pasado pero que en el actual son adicionados
como parte de la producción terminada
(Figura 3).
En la estructura del
Estado de Costos de Producción y Ventas, los inventarios iniciales de
productos en proceso deben aparecer sumados al total de los costos de
producción del período, para obtener el total de los costos de la producción en
proceso (Tabla 1).
Para el caso de Manufacturas Valeska, los costos de la
producción del período Bs. 35.012,00, los cuales aparecen debitados en la
cuenta de inventario de productos en proceso (Figura 8), en la estructura del
Estado de Costos de Producción y Ventas, deben ser sumado al costo del
inventario inicial de los productos en proceso de Bs. 5.000,00 (Tabla 3), para
totalizar el costo de la producción en proceso por Bs. 40.012,00.
Paso 3: Cálculo de la
Producción Terminada en el Período. La totalidad de los productos
elaborados no son terminados durante el período. En estas circunstancias, parte de los costos de producción incurridos
en el período actual y en el pasado, quedan valorando los productos medio
terminados, constituyéndose así el
inventario final de productos en proceso.
Para hallar el valor de la producción terminada en el
período, en la estructura del Estado de
Costos de Producción y Ventas, solo basta con restar a la totalidad de los
costos de la producción en proceso (costos
de producción del período pasado y del actual) el valor del inventario final
(Tabla 1). De esta manera, por
diferencia, se halla el crédito de la cuenta inventario de productos en proceso, que va destino a la
cuenta de inventario de productos terminados
(Figura 4).
En Manufacturas Valeska, el costo de la producción terminada
en el mes se obtiene restándole al costo de la producción en proceso, del paso anterior (Bs. 40.012,00), el valor
del inventario final de los productos en proceso (Bs. 2.000,00) y de esta forma se halla el crédito a la
cuenta de inventario de productos en proceso con cargo al inventario de
productos terminados (Bs. 38.012,00) por concepto del costo de la producción
terminada durante el mes (Figura 8). La
misma deducción aparece en la estructura del Estado de Costos de Producción y
Ventas (Tabla 4).
Paso 4:
Cálculo de la Producción Terminada y Vendida en el Período. La producción vendida, durante el período, no
sólo proviene de la terminada en el mismos, sino también de la producción
finalizada en el período anterior, contenida en el inventario inicial de
productos terminados; por esto conviene
calcular el costo de la producción disponible para la venta, mediante la
sumatoria de los costos de la producción finalizada en el período y los costos
de la producción terminada en el inventario inicial. Luego,
de dicho subtotal se sustrae el valor del inventario final de productos
terminados, para hallar el costo de la producción terminada y vendida (Figura 5).
Igualmente, en la estructura del Estado de Costos de
Producción y Ventas, a la totalidad de los costos de la producción
terminada en el período se le debe sumar el valor del inventario inicial de
productos terminados, para obtener el costo total de producción terminada y
disponible para la venta, luego se le
deduce el valor del inventario final de productos terminados, para obtener el costo de la producción vendida (Tabla 1).
El costo de la producción
terminada y vendida en el período, de la Manufacturera Valeska, se calcula en
la Figura 8 mediante la sustracción del inventario final de productos
terminados (Bs. 1.000,00) al total de la producción terminada y disponible para
la venta durante el período, dado que no existe inventario inicial de productos
terminados. Igualmente en la estructura
del Estado de Costos de Producción y Ventas, al costo de la producción
disponible para la venta se le deduce el valor del inventario final de
productos terminados (Tabla 4).
Como se
mencionó la estructura del Estado de Costos de Producción y ventas, varía según
se trabaje con el costeo real o con el costeo normal, hasta ahora se ha
descrito la elaboración del Estado de Costos de Producción y ventas, según el
costeo real. A continuación se presenta
la estructura del mismo basado en el costeo normal.
En este
sistema de costeo, al inventario de productos en proceso se le asignan costos
indirectos de fabricación aplicados (3).
De esta manera los inventarios o las unidades fabricadas están siendo
valoradas con costos directos reales y costos indirectos aplicados que pasan
más tarde a representar el costo de la producción terminada y vendida
“normal”. Sin embargo, la empresa debe
conocer, cuáles son los costos reales de
la producción vendida.
Por ello durante el transcurso del período
económico el sistema de contabilidad debe acumular los costos indirectos reales
en una cuenta transitoria (costos indirectos de fabricación), para ser
comparada con los costos indirectos aplicados a la producción.
__________________
(3) Costos indirectos de fabricación aplicados: Asignación de costos indirectos de
fabricación estimados, a la producción a medida que se elaboran las unidades, a
partir de una tasa predeterminada.
Costos indirectos de =
Tasa predeterminada de aplicación
* Volumen de producción
fabricación
aplicados de costos
indirectos de fabricación. Real.
Tasa
predeterminada de aplicación de costos indirectos de fabricación: Cuota de asignación de costos indirectos de fabricación
estimados a la producción, a partir de
un volumen de producción presupuestado, expresado en horas, unidades y otra.
Tasa predeterminada de aplicación Costos indirectos de fabricación
de costos indirectos de fabricación = de
fabricación estimados
Volumen de producción estimada.
Una vez
comparados los costos indirectos reales y los aplicados, al finalizar el
período, pueden suceder dos situaciones. La primera, cuando los costos reales son
superiores a los costos indirectos aplicados, lo cual indica la existencia de
una subaplicación de costos indirectos
de fabricación, es decir, los inventarios fueron valorados con faltantes en cuanto a costos indirectos
(Figura 6). La segunda, cuando los
costos reales son inferiores a los costos indirectos aplicados, lo cual indica
la existencia de una sobreaplicación, es decir, los inventarios fueron
valorados con excesivos costos
indirectos (Figura 7).
La sub
y la sobreaplicación de costos indirectos es registrada al finalizar del
período como una cuenta transitoria, la cual debe ser saldada antes de
elaborarse el cierre del ejercicio económico.
Para ello, una de las metodologías más usada es la cancelación
inmediata, contra la cuenta de costos de
producción y ventas (Figura 6 y 7).
De tal
manera que la subaplicación de costos indirectos de fabricación, incrementa el costo de la producción
vendida por representar un faltante, y
la sobreaplicación de costos indirectos de fabricación disminuye el costo de la producción
vendida, por representar un exceso.
La sub
o sobreaplicación, también puede ser cancelada a través de un prorrateo, entre
los inventarios finales de productos en proceso, productos terminados y la
cuenta de costo de producción y ventas, (cuentas que se encuentren
distorsionadas por la aplicación incorrecta de costos indirectos) en proporción
al saldo de cada una de ellas y así tratar de aproximar su valor (Polimeni, et
al, 1998), dado que, no es
económicamente factible volver a calcular
el valor de los inventarios y los costos de la producción vendida con
los costos reales (Horngren, et al,
1996).
La estructura del Estado de Costos de
Producción y Ventas, en el costeo normal se presenta en la tabla 2. Los costos primos se hallan y se presentan de
forma idéntica que en el costeo real, pero en el renglón de los costos
indirectos de fabricación debe incluirse sólo los costos indirectos aplicados a
la producción del período.
El
costo de la producción terminada, se halla y se presenta en este estado, de
forma idéntica a la descrita en el costeo real,
pero al calcular el costo de la producción terminada y vendida, la misma
contiene costos indirectos aplicados; por tanto, debe definirse como costos de
la producción terminada y vendida “normal”
(Tabla 2).
Para
hallar el costo real de la producción vendida
se le debe sumar, al costo de la producción terminada y vendida
“normal”, el saldo de la cuenta transitoria de costos indirectos de fabricación
subaplicados, por tratarse de una aplicación deficiente de costos indirectos a
los productos elaborados, en caso
contrario se le debe restar el saldo de la cuenta de costos indirectos de fabricación sobreaplicados, por
tratarse de una aplicación excesiva de costos indirectos a los productos
elaborados en el período (Tabla 2).
De esta manera, al restar o adicionar el exceso o faltante de
costos indirectos, a los costos la producción vendida normal, se obtiene el
costo de la producción vendida real (Tabla 2). Este procedimiento se sigue
cuando se utiliza el método de cancelación inmediata de los costos indirectos
de fabricación sub o sobreaplicados.
Para
ejemplificar, la elaboración del Estado de
Costos de Producción y Ventas,
en el costeo “normal“ se presenta el caso hipotético
de la Manufacturera Grecia, fabricante de cocinas empotradas que posee un
sistema de contabilidad de costos basado en el costeo normal. En la Tabla 5 se presentan algunos saldos y
operaciones, en miles de
Bolívares, realizadas por la empresa durante
el mes de enero del año 2000. La estructura del Estado de Costos de Producción y Ventas, se presenta en la Tabla 6,
en la cual se calculan los costos primos incurridos durante el mes por la
empresa, de forma idéntica al costeo real ilustrado con Manufacturas Valeska,
pero para hallar el costo de la producción del período se le adicionan los
costos indirectos de fabricación aplicados
de Bs. 2.000,00 (Tabla 5), lo cual totaliza Bs. 6.550,00 como costos de
la producción del período.
Durante el mes, la cuenta control costos indirectos de
fabricación (reales) de Manufacturas
Grecia acumuló Bs. 7150,00 (Figura 9), por concepto de suministros, materiales
indirectos, alquileres, servicios públicos, y mano de obra indirecta utilizada
en la fábrica (Tabla 5), la cual es comparada, al finalizar el mes, con la
cuenta de costos indirectos de fabricación aplicados, para determinarse una
subaplicación de costos indirectos de Bs. 5.150,00, que se cancela contra la cuenta de Costos de
Producción y Ventas con un saldo deudor al 31/1/2000 de 24.550,00 (Costo de la
producción vendida normal).
En la estructura del Estado
de Costos de Producción y Ventas, (Tabla
6) el costo de la producción en proceso, y de la producción terminada y
disponible para la venta se presenta de forma similar que en el costeo “ real”, pero para hallar el costo de la
producción terminada y vendida “real” se
le debe adicionar al total del costo de la producción terminada y vendida “normal” (Bs. 24.550,00) la
subaplicación de costos indirectos de fabricación del período (Bs. 5150,00).
CONCLUSIÓN
Desde
otro punto de vista, la elaboración del estado de costo de la producción
vendida, es un cálculo demostrativo de cada uno de los costos del período
incurrido por la empresa, al igual que
los gastos operativos. Por cuanto, todos
los costos necesarios para fabricar un producto son costos inventariables -costos del producto-, que se convierten en
costos del período cuando generan ingreso, es decir, una vez vendidos los
productos, al contado o a crédito.
El
estado de costos de producción y ventas, debe contener el resultado de todas las operaciones
realizadas en el área de manufactura, y ser presentado con lujos de detalles
especialmente cuando se trata de condensar información con fines internos. Por ejemplo,
a los gerentes y administradores les interesa el valor de los costos
primos incurridos durante el período, o el comportamiento del valor de los
inventarios en el período, con mayor
detalle o más urgencia que los usuarios externos.
La
clave para elaborar, de forma práctica un Estado de Costos de Producción y
Ventas, consiste en tener presente el movimiento de las cuentas de inventario
de productos en proceso y de productos terminados, durante el período en que se
elabora el informe, y razonar que conceptos
afectan a estas cuentas, para reflejarlas de igual manera en el estado
de costos de producción y ventas.
También
se debe considerar el sistema de acumulación de costos utilizado, el cual
depende de las situaciones de producción, con el objeto de usar el método más
apropiado para acumular eficientemente el total de los elementos de costos
incurridos y proporcionar a las unidades del producto su estado material
presente, bien sea éste terminado, en proceso, o solamente en materia prima, en
fecha determinada.
TABLA 1
EMPRESA ZZZ
ESTADO DE COSTOS DE PRODUCCIÓN Y
VENTAS
DEL 1/1/XX
AL 31/XX/XX
(COSTEO REAL)
|
$
| $ | $
|
Inventario
inicial de materiales y suministros
|
|
XXXX
|
|
Compras
brutas de materiales y suministros
|
|
XXXX
|
|
Más: Fletes en compras de materiales y
suministros
|
|
XXXX
|
|
Menos:
Devoluciones de compras de materiales y suministros
|
XXXX
|
|
|
Descuentos en compras de
materiales y suministros
|
XXXX
|
(XXXX)
|
|
Materiales
y suministros disponibles para la producción
|
|
XXXX
|
|
Menos:
Inventario final de materiales y suministros
|
|
(XXXX)
|
|
Costo de los
materiales y suministros usados
|
|
XXXX
|
|
Menos:
Materiales indirectos y suministros utilizados
|
|
(XXXX)
|
|
Total costo del material directo utilizado en la
producción:
|
|
|
XXXX
|
Nomina de Producción Total
- Mano de Obra Indirecta
Costo de mano de obra directa Utilizada:
|
|
xxxx
(xxx)
|
XXX
|
Costo Indirecto de fabricación:
|
|
|
|
Materiales indirectos usados.
|
|
XXXX
|
|
Suministros de fábrica usados
|
|
XXXX
|
|
Mano de obra indirecta
|
|
XXXX
|
|
Depreciaciones de maquinarias
|
|
XXXX
|
|
Alquileres de fábrica
|
|
XXXX
|
|
Servicios públicos de la fábrica
|
|
XXXX
|
|
Total Costos indirectos de fabricación
|
|
|
XXXX
|
Total costos de la producción del período
|
|
|
XXXX
|
Inventario
inicial de productos en proceso
|
|
|
XXXX
|
Total
costo de la producción en proceso
|
|
|
XXXX
|
Menos:
Inventario final de productos en proceso
|
|
|
(XXXX)
|
Total
costo de la producción terminada
|
|
|
XXXX
|
Inventario
inicial de productos terminados
|
|
|
XXXX
|
Total
costo de la producción disponible para la venta
|
|
|
XXXX
|
Menos:
Inventario final de productos terminados
|
|
|
(XXXX)
|
Total
costo de la producción terminada y vendida
|
|
|
XXXX
|
